去年末舉行的中間經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，繼承實(shí)施積極的財(cái)政政策。2012年繼承實(shí)施的積極財(cái)政政策，不是對2011年的全盤復(fù)制。鑒于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，2012年的積極財(cái)政政策在實(shí)施重心與操作上都有新的轉(zhuǎn)變。

　　總量看赤字

　　結(jié)構(gòu)看收支

　　對于積極財(cái)政政策，就現(xiàn)實(shí)內(nèi)容而言，可以從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面加以把握：總量看赤字，結(jié)構(gòu)看收支。

　　在總量層面，重要看預(yù)算赤字的增減情況。假如今年的預(yù)算赤字比去年多，意味著今年的財(cái)政政策是趨向于擴(kuò)張的；假如今年的預(yù)算赤字與去年一樣多，意味著今年的財(cái)政政策是趨向于中性的；假如今年的預(yù)算赤字比去年少，則意味著今年的財(cái)政政策是趨向于緊縮的。在結(jié)構(gòu)層面，可以從把握增支和減稅的對比關(guān)系入手。在既定規(guī)模的預(yù)算赤字束縛下，可以有增長付出和削減稅收兩種操作。一樣平常而言，增長付出較之削減稅收所帶來的擴(kuò)張性效應(yīng)每每更大、更直接；削減稅收較之增長付出所帶來的擴(kuò)張性效應(yīng)則相對柔和、間接。

　　將這兩個(gè)層面的分析線索應(yīng)用于2012年的積極財(cái)政政策操作，可以得出的基本判斷是：在2012年，就總量而論，把通過舉借國債填補(bǔ)的赤字和動(dòng)用中間預(yù)算穩(wěn)固調(diào)節(jié)基金填補(bǔ)的赤字合并計(jì)算，預(yù)算赤字將在去年的基礎(chǔ)上有少許增長，或?qū)⑴c去年的規(guī)模大致持平；就結(jié)構(gòu)而論，有別于以往以“增支”為重心的操作，“減稅”將成為繼承實(shí)施積極財(cái)政政策的重要載體。如許判斷的重要依據(jù)是：

　　第一，從這一輪國際金融危急的運(yùn)行軌跡看，2008年末和2009年初是中國經(jīng)濟(jì)最為困難的時(shí)期。將這臨時(shí)期作為參照系并細(xì)心審視處于震動(dòng)中的歐美經(jīng)濟(jì)態(tài)勢，可以確認(rèn)，盡管外部的不確定性會(huì)對中國經(jīng)濟(jì)造成拖累，但從總體上看，這種不利影響不會(huì)高于2008年末和2009年初。我們尚不必要推出類似2008年末和2009年那樣大規(guī)模的擴(kuò)張性措施。當(dāng)前宏觀調(diào)控的重要義務(wù)是預(yù)調(diào)和微調(diào)，有關(guān)擴(kuò)張性操作可以相對自在。

　　第二，在經(jīng)歷重要寄托增長政府付出和擴(kuò)大公共投資的反危急操作之后，經(jīng)濟(jì)的粗放型擴(kuò)張對于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的負(fù)面作用漸漸凸現(xiàn)。較之于國際金融危急前，調(diào)結(jié)構(gòu)的義務(wù)顯得更為緊迫。也就是說，即便經(jīng)濟(jì)下滑趨勢已經(jīng)有所表現(xiàn)，即便當(dāng)前宏觀調(diào)控的著力點(diǎn)之一在于增長財(cái)政刺激力度，其擴(kuò)張性操作也必須“邃密化”，在保增加與調(diào)結(jié)構(gòu)之間追求平衡。

　　第三，導(dǎo)致當(dāng)前物價(jià)上漲的緣故原由，既有需求拉動(dòng)的因素，也有成本上升推動(dòng)的因素。這兩種因素所形成的拉力和推力不僅在短期內(nèi)難以緩解，而且從長期看很可能會(huì)持續(xù)波動(dòng)。從保證國家長治久安的大計(jì)出發(fā)，相對而言，在經(jīng)濟(jì)增加和穩(wěn)固物價(jià)之間，后者仍是我們面臨的重要題目，仍應(yīng)將穩(wěn)固物價(jià)置于緊張位置。這意味著，2012年財(cái)政擴(kuò)張的力度將有所控制。

　　第四，2011年全國財(cái)政收入首次突破10萬億元，達(dá)到103740億元，超收高達(dá)1萬億元以上。財(cái)政超收，可能進(jìn)一步推高關(guān)于中國宏觀稅負(fù)著重的爭議，從而加強(qiáng)減稅的緊迫性。財(cái)政超收，也使實(shí)施較大規(guī)模的減稅成為可能。換言之，在2012年，我們既有需要、也有能力實(shí)施較大規(guī)模的減稅。

　　減稅操作應(yīng)同稅制改革的方向相對接

　　作為繼承實(shí)施積極財(cái)政政策的重要載體，當(dāng)前正在推進(jìn)的減稅并不是周全減稅，而是結(jié)構(gòu)性減稅，其最緊張的特點(diǎn)在于目標(biāo)的雙重性：一方面，要通過減稅適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)挑水平；另一方面，要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整促進(jìn)整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。也就是說，將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結(jié)構(gòu)性減稅的題中應(yīng)有之義。

　　說到稅制改革的方向，分外是著眼于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革，天然要涉及對我國稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷。以2011年為例，按照國家稅務(wù)總局口徑的統(tǒng)計(jì)，在悉數(shù)稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，而來自所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，而來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。這些數(shù)字告訴我們，當(dāng)前我國稅收收入的70%以上是間接稅，而間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成因素之一，通常可以直接嵌入商品售價(jià)之中，屬于可通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅；我國稅收收入的90%以上是由企業(yè)繳納的，而由企業(yè)繳納的稅作為企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營成本的構(gòu)成因素之一，通常也要極力擠入商品售價(jià)之中，屬于有可能通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅?？梢哉f，由企業(yè)法人繳納、走商品價(jià)格通道，既是我國實(shí)際稅收運(yùn)行格局的兩大典型特性，也集中表現(xiàn)了我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的稅收收入結(jié)構(gòu)的失衡狀態(tài)。

　　這種失衡的稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入結(jié)構(gòu)，不僅在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟(jì)走入持續(xù)震動(dòng)的背景下，其弊端越來越充分地表現(xiàn)出來。

　　比如，這種高比例、大規(guī)模的間接稅收入集中于商品價(jià)格渠道向全社會(huì)轉(zhuǎn)嫁，不僅使得稅收與物價(jià)之間處于高度關(guān)聯(lián)狀況，在實(shí)際生活中確有推高物價(jià)之嫌，而且一旦碰到通貨膨脹壓力較大、物價(jià)上漲趨勢顯明的情形，便可能推動(dòng)稅收與物價(jià)交替攀升，甚至為政府控制物價(jià)水平的努力帶來不確定因素。在某種意義上可以說，稅收已經(jīng)演化成為商品價(jià)格的不可承受之重。這種高比例、大規(guī)模的稅收收入集中來源于各類企業(yè)，不僅會(huì)普遍加重各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得中國企業(yè)的稅收負(fù)挑水平團(tuán)體著重，而且細(xì)致到不同規(guī)模企業(yè)之間的競爭能力差異，還會(huì)使小微企業(yè)承受更重的事實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。在某種意義上可以說，稅收已經(jīng)成為企業(yè)負(fù)擔(dān)的不可承受之重。

　　又如，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依靠，不僅使絕大部分稅收的歸宿不易把握，在事實(shí)上成為由廣大消耗者負(fù)擔(dān)的大眾稅，而且會(huì)在相稱程度上轉(zhuǎn)移政府對其他稅類或稅種的細(xì)致力，淡化以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅建設(shè)，使得諸如調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距之類的當(dāng)代稅收功能的發(fā)揮受到阻滯。

　　再如，細(xì)致到中外稅制結(jié)構(gòu)之間存在的偉大差異，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依靠，不僅會(huì)推高境內(nèi)商品相對于境外商品的價(jià)格水平，減弱境內(nèi)商品和企業(yè)的國際競爭力，而且會(huì)通過出口退稅環(huán)節(jié)形成對進(jìn)出口商品價(jià)格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟(jì)形勢面臨相稱不確定性、貿(mào)易珍愛主義泛濫的今天，這顯然會(huì)進(jìn)一步帶來或加劇國際貿(mào)易領(lǐng)域的摩擦。

　　諸如此類的例子還可列出很多。這說明，如同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于非調(diào)整不可的關(guān)口一樣，我國稅制結(jié)構(gòu)以及由此形成的稅收收入結(jié)構(gòu)也到了非調(diào)整不可的田地。調(diào)整的方向就是：在適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平的前提下，削減間接稅，增長直接稅；削減來自于企業(yè)繳納的稅，增長來自于居民繳納的稅。正是基于如許的熟悉，“十二五”規(guī)劃綱要提出，“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完美稅權(quán)配置的原則，健全稅制系統(tǒng)，增強(qiáng)稅收法制建設(shè)?！?/P>

　　在如許的背景下看待結(jié)構(gòu)性減稅，就會(huì)得出一個(gè)結(jié)論：可以也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，重要是那些由企業(yè)繳納、走價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅。

　　減稅的重要對象應(yīng)鎖定增值稅

　　在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或稱流轉(zhuǎn)稅的稅種重要有三個(gè)：增值稅、消耗稅和業(yè)務(wù)稅。其中，增值稅塊頭兒最大，它的收入占比在2011年是悉數(shù)稅收收入的37.75%，消耗稅和業(yè)務(wù)稅的收入占比分別為9.41%和14.29%。對于這幾個(gè)稅種，不能眉毛胡子一把抓，通盤砍上一刀，而應(yīng)有所區(qū)別、有所側(cè)重。

　　鑒于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和繼承實(shí)施積極財(cái)政政策的必要，在財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)，無疑是結(jié)構(gòu)性減稅的緊張著眼點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀愒谒辛鬓D(zhuǎn)稅中的塊頭最大，而且業(yè)務(wù)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案已經(jīng)宣布，業(yè)務(wù)稅終歸要被增值稅“吃掉”；分外是倘使不同時(shí)出臺其他配套措施，“擴(kuò)圍”后的增值稅收入占悉數(shù)稅收收入的份額將升至50%以上，比重顯明偏高，所以，結(jié)構(gòu)性減稅的重要對象顯然應(yīng)鎖定于增值稅。已經(jīng)宣布并在上海實(shí)施的業(yè)務(wù)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，已打開了這一通道。隨著這一方案2012年在上海實(shí)施并漸漸推廣至全國其他地區(qū)，從總體上講，它至少可在以下三個(gè)方面帶來實(shí)實(shí)在在的減稅效應(yīng)：其一，隨著業(yè)務(wù)稅改征增值稅，增值稅漸漸“擴(kuò)圍”至業(yè)務(wù)稅的“地盤”，原適用業(yè)務(wù)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅征象將得以削減，從而減輕稅負(fù)；其二，因增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來的業(yè)務(wù)稅稅負(fù)相對上升征象將趨于削減，從而減輕原適用業(yè)務(wù)稅的納稅人的稅負(fù)；其三，隨著業(yè)務(wù)稅改征增值稅時(shí)引入兩檔新的較低稅率，增值稅的團(tuán)體稅負(fù)水平將趨于降落。

　　可以看出，這一次的業(yè)務(wù)稅改征增值稅試點(diǎn)不同于以往的稅收改革行動(dòng)。增值稅作為中國第一大稅種，它的轉(zhuǎn)變牽一發(fā)而動(dòng)全身，不僅會(huì)為我們提供一個(gè)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及稅收收入結(jié)構(gòu)的緊張契機(jī)，而且會(huì)為我們實(shí)施以結(jié)構(gòu)性減稅為重心的積極財(cái)政政策提供一個(gè)緊張抓手。

　　可以預(yù)期，在業(yè)務(wù)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)并漸漸向全國推廣的基礎(chǔ)上，不僅是增值稅，而且包括其他流轉(zhuǎn)稅稅種在內(nèi)，都將迎來一場旨在降低稅負(fù)水平并進(jìn)一步完美流轉(zhuǎn)稅稅制的緊張改革。由此而騰出的空間將為增長直接稅、進(jìn)而推動(dòng)旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的團(tuán)體稅收改革攤平道路。在以減稅為重心的積極財(cái)政政策的布局中，包括著力改善民生、著力優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、著力擴(kuò)大消耗需求等在內(nèi)的一系列圍繞增長財(cái)政付出的行動(dòng)也將同時(shí)實(shí)施，從而構(gòu)成一道新的收支兩翼彼此和諧、互相策應(yīng)的2012年積極財(cái)政政策的風(fēng)景線。

　　（作者為中國社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長）